外商投资的税收优惠

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到现在,以前出台的国税发[1995]151号、国税发[1995]121早已废止,外企所得税法已经失效,单独针对外商投资的税收优惠政策已经几乎没有,新的企业所得税法是内外资企业都适用的,也就是说,外商投资的税收优惠是符合国家产业发展政策以及分地区通用的税收优惠政策。具体可以有以下方面:
1、免征与减征优惠:
(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得(包括免征和减征两部分)
(2)从事重点国家扶持的公共基础设施项目投资经营的所得(3免3减半)
(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得(3免3减半)
(4)符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
 
2、税率优惠:
(1)小型微利企业,自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。文件:财税〔2018〕77号。
(2)高新技术企业,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
 
3、加计扣除优惠:
(1)研究开发费用,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,再按照研发费用的50%加计扣除;对于科技型中小企业研发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)安置残疾人员所支付的工资,企业安置残疾人员的,在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
 
4、投资抵免优惠:
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额”;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
 
5、加速折旧优惠:
(1)可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产:
①由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;
②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
(2)采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。
(3)采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
(4)所有企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备:
①单位价值不超过100万元的,可以一次性在计算应纳税所得额时扣除;
②单位价值超过100万元的,允许按不低于法定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
(5)2014年1月1日之后,所有企业持有的固定资产,单位价值不超过5000元的,可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
 
6、减计收入优惠:
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。
 
7、抵免应纳税额优惠:
企业“购置并实际使用”《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的,该专用设备的“投资额的10%”可以从企业当年的“应纳税额”中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
 
在84号文件下发前,原外商投资的税收优惠政策主要采取分国不分项抵免法,且企业从境外取得股息、红利等权益性投资收益所负担的所得税的间接抵免层级不超过三层。
外商投资的税收优惠政策对于避免双重征税,鼓励企业“走出去”起到了积极作用。但随着国家“一带一路”倡议的实施以及我国企业境外投资日益增加,原有政策安排也产生了诸如同时在多个国家(地区)投资的企业可能存在抵免不足、抵免层级较少无法满足“走出去”企业实际需要等问题。
为解决上述问题,84号文件对原有政策进行了以下两个方面的完善。
(一)调整抵免方法
抵免方法增加了不分国不分项(也称为综合抵免)。企业可自行选择采取分国不分项或者不分国不分项。
在政策执行过程中,需要注意以下三点:一是企业无论选择何种方法,均应按照法定税率25%来计算抵免限额(经认定的高新技术企业按15%税率计算)。二是企业一旦选择了某种抵免方法,五年之内不得调整。三是衔接问题,对于以前年度没有抵免完的余额,在企业选择了新的抵免方法情况下,可在税法规定结转的剩余年限内,按照新方法计算的抵免限额继续结转抵免。
(二)调整间接抵免层级
将境外股息间接抵免的层级由三层调整到五层。此调整仅扩大了间接抵免的层级,对于适用间接抵免外国企业的条件仍与125号文件保持了一致:第一层:企业直接持有20%以上股份的外国企业;第二层至第五层:单一上一层外国企业直接持有20%以上股份,且由该企业直接持有或通过一个或多个符合125号文件第六条规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。简单来说,就是各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股,均应达到20%的持股比例。
 
进出口外商投资的税收优惠政策主要表现在以下两方面:
一是特定项目的优惠,如:《外商投资产业指导目录》鼓励类和限制乙类,且转让技术的外商投资项目,外国政府贷款和国际金融组织贷款项目、符合《当前国家重点鼓励发展的产业、产业和技术目录》的国内投资项目、符合中西部省、自治区、直辖市利用外资优势产业和优势项目目录的项目;
二是特定主体的优惠,如:已设立的“五类”外商投资企业(即鼓励类、限制类乙类外商投资企业、外商投资研究开发中心、先进技术型和产品出口型外商投资企业。)、外商投资设立的研究开发中心。由此可见,并非只要是外商投资企业就当然可以享受进口税收优惠政策。
同时,也并非只要符合上述条件的就必然可以享受优惠政策。从进口商品的种类和资金来源来看,还必须符合以下条件:
一是除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外所列的自用设备、加工贸易外商提供的不作价进口设备,及随设备进口的技术及配套件、备件。该类设备必须是国内不能生产或性能不能满足需要;对于外商投资研究开发中心进口的自用设备,还仅限于不构成生产规模的实验室或中试范畴;
二是资金必须来源于投资总额内,或投资总额以外的自有资金,即企业储备基金、发展基金、折旧和税后利润等。

作者:深圳公司注册服务中心

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