长期待摊费用摊销年限

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长期待摊费用:
1、本科目核算小企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
2、开办费:企业在筹建期间内发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等,应于发生时,借记本科目,贷记有关科目;在开始生产经营的当月转入当期损益,借记“管理费用”科目,贷记本科目。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。
3、小企业发生的其他长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目。摊销时,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目。
4、本科目应按费用的种类设置明细账,进行明细核算。
5、本科目期末借方余额,反映小企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。
 
长期待摊费用的范围:
《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定:在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:
1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
2、租入固定资产的改建支出;
3、固定资产的大修理支出;
4、其他应当作为长期待摊费用的支出。
 
开办费按长期待摊费用摊销时,摊销年限怎么确定?
国税函「2009」98号:九、关于开(筹)办费的处理新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。
企业所得税法实施条例:第七十条 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,长期待摊费用摊销年限不得低于3年。
 
长期待摊费用摊销年限会计处理:
会计上将已足额提取折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改良支出、固定资产的大修理费用等项目作为长期待摊费用(见下表)。低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额,《会计制度》第十九条第一款规定的:可以作为长期待摊费用。第五十条第二款规定:应由本期负担的借款费用、租金不作为长期待摊费用。
筹建期间除购建固定资产以外所发生的费用,暂时在“长期待摊费用”归集,一次性记入损益。除购建固定资产以外,《会计制度》第五十条第五款规定:“所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
对于股份公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额,从发行股票的溢价中不够抵消的,若金额较大的,《会计制度》第五十条第四款规定:可以作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入损益。但《财政部关于印发关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)的通知》(财会〔2004〕3号)第一条调整了这一规定:如股票溢价发行的,从发行股票的溢价中抵扣。没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分,应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用,不作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用按直线法待摊进入相关费用, “长期待摊费用”科目核算。
 
长期待摊费用摊销年限税务处理:
1、税法规定的第一项长期待摊费用,即“已足额提取折旧的固定资产的改建支出”,其中的固定资产包括动产和不动产两种,改建支出则包括改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限,但这两种情形不需要同时具备,其支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
2、税法规定的第二项长期待摊费用,即“租入固定资产的改建支出”,其中的固定资产仍然包括动产和不动产两种,租入固定资产包括融资租赁和经营租赁两种形式,其改建支出也包括两种情形,即改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限,但这两种情形不需要同时具备。
改建支出的摊销期,是按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。但是如果改建支出的摊销期在会计制度中已经明确的,则按会计制度处理。如果企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,则应予资本化,作为长期待摊费用合理进行摊销。租入固定资产的修理费支出,则可一次性扣除等。
3、税法规定的第三项长期待摊费用,即“固定资产的大修理支出”,将会计上作为修理费用的支出分为大修理和非大修理两类。固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
税法规定的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
4、税法规定的第四项长期待摊费用,即“其他应当作为长期待摊费用的支出”,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得少于3年。

作者:深圳公司注册服务中心

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