固定资产加速折旧

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固定资产加速折旧政策:
国家税务总局
关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告
国税发[2015]68号   2015-09-25
为落实国务院扩大固定资产加速折旧优惠范围的决定,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例(以下简称实施条例)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)规定,现就进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下:
一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称四个领域重点行业)企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造,下同),允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。
四个领域重点行业按照财税〔2015〕106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码,从其规定。
四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务,其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上的企业。所称收入总额,是指企业所得税法第六条规定的收入总额。
二、对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元(含)的,允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除;单位价值超过100万元的,允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。
用于研发活动的仪器、设备范围口径,按照《国家税务总局关于印发(企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行))的通知》(国税发〔2008〕116号)或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发(高新技术企业认定管理工作指引)的通知》(国科发火〔2008〕362号)规定执行。
小型微利企业,是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。
三、企业按本公告第一条、第二条规定缩短折旧年限的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60%;对其购置的已使用过的固定资产,最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定,不得改变。
四、企业按本公告第一条、第二条规定采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定,不得改变。
双倍余额递减法或者年数总和法,按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)第四条的规定执行。
五、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件,又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)中有关加速折旧优惠政策条件,可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行,且一经选择,不得改变。
六、企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查,并建立台账,准确反映税法与会计差异情况。
七、本公告适用于2015年及以后纳税年度。企业2015年前3季度按本公告规定未能享受加速折旧优惠的,可将前3季度应享受的加速折旧部分,在2015年第4季度企业所得税预缴申报时享受,或者在2015年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
特此公告。
国家税务总局
2015年9月25日
 
固定资产加速折旧申报注销事项:
根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)规定,企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的,预缴申报时,须同时报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》,年度申报时,实行事后备案管理,并按要求报送相关资料。企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据(购入已使用过的固定资产,应提供已使用年限的相关说明)等资料留存备查,并应建立台账,准确核算税法与会计差异情况。
 
固定资产加速折旧政策常见误区:
误区1:个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以适用固定资产加速折旧优惠政策。
误区2:核定征收企业可以享受固定资产加速折旧税收优惠。
误区3:新购置并使用固定资产时,按主营业务收入占比确定企业所属行业,以后年度发生变化的,不能继续享受该项优惠政策。
误区4:购买旧设备不能享受“新购进”加速折旧政策。
误区5:自行建造和融资租入属于购进固定资产,可适用加速折旧政策。
误区6:企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的固定资产,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
误区7:企业在2017年汇算清缴时,对新购进的单位价值不超过500万元的设备、器具,允许一次性计入当期成本在计算应纳税所得额时扣除。
误区8:企业在预缴时由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据,不能享受加速折旧政策。
误区9:企业最初采用双倍余额递减法实行加速折旧,在以后年度可以变更为年数总和法。
误区10:满足加速折旧条件的,应当实行加速折旧政策。
误区11:享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批和备案。
误区12:房屋、建筑物类固定资产不能享受加速折旧政策
误区13:企业在享受加速折旧税收优惠政策时,需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。
误区14:一次性扣除的仪器、设备,研发完成后对外销售,要追回已享受的加速折旧优惠。
误区15:享受加速折旧政策不能同时享受小型微利企业优惠。
误区16:用于研发的设备、仪器加计扣除时,以会计、税收折旧孰小的原则来享受加计扣除。
 
企业固定资产加速折旧可以采取的方法:
根据《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)的规定:“五、企业的固定资产采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定,一般不得变更。
所称双倍余额递减法或者年数总和法,按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)第四条的规定执行。
 
《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》:
对于纳税人享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策,在“税收折旧”大于“一般折旧”的情况下,需要填写表A201020。
税收折旧:采取税收加速折旧或一次性扣除方式计算的税收折旧额;
一般折旧:不享受加速折旧的情况下,按税法规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧金额。

填写《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》:
固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表
列2:会计上本年折旧额
列3:“按照税收一般规定计算的折旧金额”→“一般折旧”
列4:“享受加速折旧优惠计算的折旧金额”→“税收折旧”
列5:当列2≤列3时,“纳税调减金额”=列4-列2;反之则按0填报
列6:“享受加速折旧优惠金额”=“税收折旧”-“一般折旧”

作者:深圳公司注册服务中心

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